财税[2016]36号文件现状说明

经财政部和国家税务总局联合发布的财税〔2016〕36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》自2016年3月23日实施以来，目前仍为有效执行文件，未作废或修改。该文件作为营改增的核心政策文件，对房地产行业税收政策产生了深远影响。

安置房增值税计算政策演变

一、营业税时期政策

在营业税时期，安置房交易按照视同销售不动产征收营业税，其计税依据主要依据以下规定：

• 计税营业额：按成本加利润核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款
• 计算公式：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

政策依据：国家税务总局公告2014年第2号、财政部国家税务总局令第52号

二、营改增初期政策

根据财税[2016]36号文件规定，回迁安置房不属于公益事业或社会公众对象，需视同销售征收增值税。主要政策要点包括：

• 视同销售不动产征收增值税
• 一般计税方法下可扣除土地价款
• 销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)

三、政策完善期

2016年12月，财政部国家税务总局出台财税[2016]140号文件，对安置房增值税政策进行了重要补充：

• 明确拆迁补偿费用可在计算销售额时扣除
• 需提供拆迁协议等证明材料
• 追溯至2016年5月1日起执行

实务操作要点

在安置房增值税计算实务中，企业需特别注意以下关键点：

1. 计税方法选择：区分一般计税方法与简易计税方法
2. 扣除凭证要求：必须取得省级以上财政部门监制的财政票据
3. 证明材料准备：拆迁协议、支付凭证等真实性证明材料

专业建议

鉴于安置房增值税计算涉及多项政策规定且存在政策演变过程，建议企业在实际操作中：

• 建立完整的项目档案，保存所有相关凭证
• 定期关注政策更新，及时调整税务处理方式
• 必要时咨询专业税务顾问，确保合规性